那么如何结合国家宏观调控思路的变化有前瞻性地推进房地产税改革呢?

首先从习近平总书记提出“在适度扩大总需求的同时着力加强供给侧结构性改革”到李克强总理提出“必须继续从供需两端加大结构性改革力度以创新供给带动需求扩展以扩大有效需求倒逼供给升级”都说明我国宏观调控思路发生变化。在从需求管理转向供给和需求相结合的宏观经济调控将对我国财税体制特别是税收制度改革产生重要影响。以前按照需求管理设计的税收改革方案必须紧跟步伐进行相应的调整。这是当前房地产税改革的最大宏观环境背景。

其次经济上的供给管理主要源于美国上世纪80年代里根总统时期推行的供给学派经济理论其最主要的政策主张就是减税比如根据“拉弗曲线”的理论进行减税等。我国推动供给侧改革也秉承减税和为企业减负的思路。最近李克强总理在同经济专家座谈时表示在供给方面继续运用好结构性减税等手段。所以推动供给侧改革最大的政策转向就是减税特别是对企业的减税。如何把握减税与增税的平衡、推动调整房地产产业结构调整和税收结构调整是考验房地产税收改革的重要方面。

第三从税收本身规律来说不管任何税收不管是间接税还是直接税其税负的最终负担者都是人民都要劳动者负担比如对企业征收的房地产税收虽然纳税人是企业但是这一税种被企业分摊到产品的成本当中通过产品价格转嫁给消费者即使在供大于求的情况下企业无法通过销售的产品转嫁税负时也会通过压低工人工资、降低成本等方式将税负转嫁给属于生产方的劳动者。从这个意义上讲房地产税改革要坚持轻税负、低税率。

最后从房地产市场和税收调节的需要来说目前我国针对房地产的各种税收都在交易环节而且是重税负土地出让金、土地增值税、营业税、契税、土地使用税、耕地占用税以及各种名目的收费占到土地开发和房产成本的一大部分形成了广为诟病的“土地财政”模式。因此将交易环节的税费转移到保有环节既为地方政府形成稳定的财政收入来源(对房产持有环节征税要比交易环节征收稳定)也增加房产的持有成本打击房地产市场的投机需求反过来增加市场供给。在这种背景下推进房地产税收改革势必就要增加房产持有人的税收负担特别是房产持有人在前期交易环节缴纳各种税费的基础上又缴纳持有环节税收存在重复征税的问题。所以房地产税改革如何平衡这一利益关系又在考验房地产改革的顶层设计。笔者认为政府能不能让利减征土地出让金以及给予首套房(二套房以上属于投资投机应属于高税负调控的对象)补偿机制比如个人抵税等是解决这一问题的重要思路需要放在财税体制的大局来考虑和推进。